Ha rebut un requeriment d’IRPF d’Hisenda?

Si vostè és un dels “afortunats” que ha rebut una carta de l’Agència Tributària notificant-li l’inici d’un procediment de comprovació, no es desesperi i continuï llegint.

Ens centrarem en el procediment de comprovació limitada, que és un dels procediments que l’AEAT sol utilitzar per verificar que els contribuents declaren correctament en les seves autoliquidacions d’IRPF.

El procediment de comprovació limitada està regulat en els articles 136 a 140 de la Llei General Tributària (LGT) i en els articles 163 a 165 del Reglament General de les Actuacions i els Procediments de Gestió i Inspecció Tributària i de Desplegament de les Normes Comunes dels Procediments d'Aplicació dels Tributs (RGAT). 

Segons aquesta normativa el procediment de comprovació limitada podrà iniciar-se mitjançant un requeriment d'informació, o si la AEAT ja disposa de la informació necessària, s'iniciarà directament mitjançant una proposta de liquidació.

El requeriment és un document que consta dels següents apartats:

• Identificació del document: on s’identifica, el nif del contribuent, el número d’expedient, el concepte tributari (en aquest cas IRPF) i l’exercici objecte de comprovació.
• Acord:bàsicament s’informa que s’han detectat unes certes incidències i que per a
  esmenar-les s’ha d’aportar una certa documentació. S’adverteix de l’inici del procediment de gestió tributària de comprovació limitada i que aquest mateix pot acabar amb una liquidació provisional. També es comunica l’abast del procediment, aquest punt és molt important perquè l’administració no podrà comprovar res que vagi més enllà del que es comuniqui en l’abast. I un cop comprovat, aquest tindrà un efecte preclusiu, que s’explicarà més endavant.
• Lloc i termini: aquí s’informa que la contestació ha de realitzar-se en el termini de 10 dies hàbils. També s’indica que es pot contestar al requeriment a través de la Seu Electrònica d’AEAT i/o a les oficines de l’Administració.
• Informació Addicional: en aquest apartat s’indica que la falta d’atenció al requeriment podrà ser considerada una infracció tributària i de la interrupció de la prescripció.
• Devolució: si se li està requerint sobre un exercici del qual va sol·licitar una devolució que encara no ha percebut, se l’informarà també que amb l’inici del procediment de comprovació limitada, el procediment de devolució ha acabat.
• Normes aplicables: una relació de tota la normativa aplicable del procediment.
• Model de representació en els procediments iniciats d’ofici per l’administració tributària: Aquest model servirà quan el contribuent vol que li representi una altra persona davant l’Administració.
• Drets i obligacions en el procediments de comprovació limitada: la carta finalitza informant dels drets i obligacions del contribuent en el procediment de Comprovació Limitada.

Conseqüències de no atendre degudament el requeriment.

Primer de tot, ha de tenir en compte que té un termini de 10 dies hàbils, comptats a partir de l'endemà de la recepció del requeriment (no es computen dissabtes, diumenges i festius) per a contestar a aquest. 

Si considera que no tindrà suficients dies per a atendre el requeriment pot sol·licitar, segons l'art. 91 del RGAT, una ampliació de termini de cinc dies més, i haurà de sol·licitar-ho amb anterioritat als tres dies previs a la finalització del termini que es pretén ampliar. L'ampliació s'entendrà automàticament concedida (tret que es notifiqui el contrari, que no sol ocórrer). 

Ha de tenir en compte, que si deixa d'atendre el requeriment, a l'Agència Tributària no li tremolarà el pols a sancionar-li, concretament segons l'art. 203 de la LGT Infracció tributària per no atendre algun requeriment degudament notificat, que consistirà en una multa fixa de 150 euros. A aquest import se li podrà aplicar la reducció del 40% de l'art. 188.3 LGT, complint una sèrie de requisits (bàsicament no interposar reclamació contra la sanció o liquidació i pagar dins del termini voluntari, l'import de la sanció), quedant finalment en 90 euros.

Si no atén degudament el requeriment, aportant tota la documentació que se li ha sol·licitat, la Agència Tributària regularitzarà la seva situació emetent una proposta de liquidació eliminant qualsevol despesa, deducció o benefici fiscal que estigués aplicant en la seva declaració per no haver quedat degudament acreditat.

Així mateix, la falta d'atenció al requeriment o la falta d'aportació de tota la documentació podrà considerar-se dilació per causa no imputable a l'Administració Tributària segons l’art. 104 RGAT: 'Els retards per part de l'obligat tributari al qual es refereix el procediment en el compliment de compareixences o requeriments d'aportació de documents, antecedents o informació amb transcendència tributària formulats per l'Administració tributària. La dilació es computarà des de l'endemà de la data fixada per a la compareixença o des de l'endemà de la fi del termini concedit per a l'atenció del requeriment fins a l'íntegre compliment del sol·licitat. Els requeriments de documents, antecedents o informació amb transcendència tributària que no figurin íntegrament emplenats no es tindran per atesos a l'efecte d'aquest còmput fins que s'emplenin degudament, la qual cosa s'advertirà a l'obligat tributari, tret que la normativa específica estableixi una altra cosa'. Aquestes dilacions afectaran el termini màxim en què haurà de resoldre's el procediment, que en aquest cas són 6 mesos segons l'art. 103 LGT. Per tant, aquest procediment podrà allargar-se més de 6 mesos.

Una vegada, que l'actuari de la AEAT ha comprovat tota la documentació sobre aquest tema, poden donar-se dues situacions:

1. Que tot estigui correcte i hagi quedat fefaentment acreditat: per tant, rebrem una proposta de resolució conforme no procedeix regularitzar i el procediment haurà finalitzat.

Ha de conèixer que dictada resolució, l'Administració ja no podrà efectuar una nova regularització en relació amb l'objecte comprovat (abast) tret que en un procediment posterior es descobreixin nous fets o circumstàncies que resultin d'actuacions distintives d'elles realitzades en aquesta resolució (art. 140 LGT). És l'anomenat efecte preclusiu.

2. Que la AEAT consideri que no ha declarat correctament: amb la conseqüent regularització i notificació d'una proposta de liquidació i tràmit d'al·legacions que analitzarem en un article posterior.